Главная » Другие банки » Отзыв лицензии у банка: бухгалтерский учет и исправление ошибки (Верещагин С

Отзыв лицензии у банка: бухгалтерский учет и исправление ошибки (Верещагин С

Отзыв лицензии у банка: бухгалтерский учет и исправление ошибки (Верещагин С.)

Дата размещения статьи: 19.08.2016

Если хозяйки закрывают банки с соленьями и вареньями только в сезон — в конце лета и начале осени, то Банк России закрывает банки круглый год. Сообщения об отзыве лицензий у кредитных организаций появляются по нескольку раз в месяц. Поэтому риск потерять деньги на расчетном счете, открытом в банке, который неожиданно (или ожидаемо) стал проблемным, есть практически у любой организации. Давайте разберемся, что нужно сделать в налоговом и бухгалтерском учете в случае отзыва лицензии банка.

Напомним, что осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России (ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», далее — Закон о банках).

В случаях, предусмотренных ст. 20 Закона о банках, Банк России имеет право (а иногда и обязан) отозвать лицензию у кредитной организации. Вообще-то отзыв лицензии — это крайняя мера, до которой (в теории) не всегда должно доходить дело.

Банк России, как надзирающий орган (ст. 56 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», далее — Закон о Банке России), должен осуществлять постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями действующего законодательства, нормативных правовых актов, установленных обязательных нормативов, индивидуальных предельных значений обязательных нормативов.

В случае нарушения кредитной организацией требований Банка России последнему даны весьма широкие полномочия от наложения штрафных санкций до назначения временной администрации (ст. 76 Закона о Банке России). А вот когда, по мнению банковских чиновников, окончательно становится ясным, что положения уже не исправить, то Банк России может принять решение об отзыве банковской лицензии.

Решение Банка России об отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций вступает в силу со дня принятия соответствующего акта. Сообщение об отзыве лицензии публикуется в «Вестнике Банка России» в недельный срок со дня его принятия (ст. 20 Закона о банках).

Если до этого времени организация не смогла каким-то образом «вытащить» денежные средства, размещенные на счете банка, у которого отозвана лицензия, то можно считать их практически потерянными.

При проведении процедуры банкротства, которая следует за отзывом лицензии, средства организаций (юридических лиц) подлежат возврату в пятую очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Резерв по сомнительным долгам

На дату отзыва лицензии сумму средств на расчетном счете необходимо отразить как расчеты по претензиям записью:

Дебет 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») Кредит 51.

Данная задолженность, погашение которой весьма проблематично, в регистрах бухгалтерского учета должна быть признана сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При признании дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, далее — ПБУ 1/2008).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

На наш взгляд, дабы сгладить последствия списания всей суммы практически потерянных средств на убытки единовременно, проще будет создавать «подушку безопасности» в виде резерва постепенно, начисляя, например, ежемесячно по 5% (или по 10%) от суммы сомнительной задолженности. Таким образом, за 20 (или 10) месяцев организация не спеша признает расходами всю сумму зависших на расчетном счете в ликвидируемом банке денежных средств, вернуть которые маловероятно.

В регистрах бухгалтерского учета начисление резерва подлежит отражению записями:

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 63.

Для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам начисляется в другом порядке. Его размер определяется, исходя из суммы не погашенной в срок задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 1 ст. 266 НК РФ). Таким образом, денежные средства на расчетном счете в ликвидируемом кредитном учреждении сомнительной задолженностью в налоговом учете признаны быть не могут. И расходы по начислению резерва в регистрах бухгалтерского учета, следовательно, нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В связи с этим на дату начисления резерва в регистрах бухгалтерского учета возникает вычитаемая временная разница (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее — ПБУ 18/02). Возникновение вычитаемой временной разницы повлечет начисление отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02) записью:

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

После ликвидации банка (на дату исключения его из Единого государственного реестра юридических лиц) задолженность, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли, признается безнадежной и подлежит списанию.

В бухгалтерском учете она будет списана за счет ранее созданного резерва записью:

Дебет 63 Кредит 76.

В налоговом учете, так как резерв не создавался, пропавшие деньги будут признаны внереализационными расходами (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Возникшая ранее вычитаемая временная разница в этом случае погасится, в связи с чем надлежит погасить и начисленный отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 09.

Если резерв не начислять

Начисление резерва в регистрах бухгалтерского учета с целью компенсации потерь от списания задолженности в регистрах бухгалтерского учета не влечет за собой начисление такого же резерва при исчислении налогооблагаемой прибыли. В налоговом учете такие убытки заранее, до ликвидации банка, компенсировать нельзя.

Поэтому многие организации, и это не секрет, зачастую пренебрегают требованиями бухгалтерского учета, и не начисляют такие резервы, дабы не плодить вычитаемые разницы.

Однако при этом следует иметь в виду, что с 10.04.2016 в силу вступили изменения в КоАП РФ, в частности в ст. 15.11. И теперь грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а к ним относится также и искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%, может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ). Повторное выявление таких нарушений может привести к наложению штрафа в уже вдвое большем размере — от 10 000 до 20 000 руб.

Кроме того, с 2015 г. существенно расширился перечень организаций, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Так, в частности, обязателен аудит отчетности всех акционерных обществ, независимо от того, являются ли они до сих пор закрытыми (пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

И, естественно, аудиторы обязательно установят факт нарушения требований к бухгалтерскому учету, если организация «попала на деньги», и тем более большие при отзыве лицензии у банка, в котором был открыт расчетный счет, а резерв по этой сомнительной задолженности не начислила.

Давайте рассмотрим на реальном примере, как исправить ошибку в ситуации, описанной выше.

Пример. Аудиторская проверка установила, что в 2015 г. у банка, где на расчетном счете организации числилось 4 500 000 руб., была отозвана лицензия. Организация своевременно эти средства отразила как расчеты по претензиям записью:

Дебет 76 Кредит 51 — 4 500 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам, однако, начислен не был.

Предложено исправить выявленную ошибку (признанную существенной) при составлении отчетности за 2016 г.

Напомним, что существенной признается ошибка, независимо от ее суммы, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности этого периода (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, далее — ПБУ 22/2010).

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в периоде их обнаружения в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010).

Продолжение примера. Банк потерял лицензию в мае 2015 г. Если бы организация в этом периоде приняла правильное решение о ежемесячном начислении резерва в размере 10% от суммы сомнительной задолженности, то за май — декабрь 2015 г. следовало начислить его в сумме 3 600 000 руб. (4 500 000 руб. x 8 мес. x 10%).

Запись в этом случае была бы следующей:

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 63 — 3 600 000 руб.

Исправление ее в 2016 г. отразится проводкой:

Дебет 84 Кредит 63 — 3 600 000 руб.

Так как данные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли, то должна была возникнуть временная налогооблагаемая разница, от которой должен был быть начислен отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 720 000 руб. (3 600 000 руб. x 20%).

На дату исправления ошибки запись будет аналогичной.

Расходы организации в 2015 гг. оказались завышенными на 3 600 000 руб. Следовательно, условный расход по налогу на прибыль, который в конце года организация начислила записью:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») был завышен на 720 000 руб.

Эту ошибку нужно исправить проводкой:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 84 — 720 000 руб.

Таким образом, сальдо по счету 84 подлежит уменьшению на 2 880 000 руб. (3 600 000 руб. — 720 000 руб.), сальдо по счету 09 — увеличению на 720 000 руб., по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») не изменяется, по счету 63 — увеличению на 3 600 000 руб.

При составлении бухгалтерской отчетности за год, в котором внесены исправления (2016), необходимо будет скорректировать данные по состоянию на 31 декабря предыдущего года (31.12.2015) в балансе, данные за прошлый год в отчете о финансовых результатах (по форме N 2 lt;1 gt;) и отчете об изменениях капитала (по форме N 3).

lt;1 gt; Формы N N 2 и 3 утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Продолжение примера. В активе баланса на 720 000 руб. необходимо будет увеличить значение строки 1180 «Отложенные налоговые активы» и на эту же сумму строку 1100 «Итого по разделу I».

В балансе за 2015 г. вся сумма «зависших» в банке с отозванной лицензией денег была отражена по строке 1230 «Дебиторская задолженность». С учетом того что в балансе активы должны быть показаны в нетто-оценке (за минусом начисленных по ним резервов), строка 1230 должна быть уменьшена на 3 600 000 руб.

На эту же сумму следует уменьшить и строку 1200 «Итого по разделу II». Строка 1600 «Баланс» уменьшается на 2 880 000 руб. (3 600 000 руб. — 720 000 руб.).

В пассиве на 2 880 000 руб. уменьшается значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и на эту же сумму — строки 1300 «Итого по разделу III» и 1700 «Баланс».

То есть в целом валюта баланса за 2015 г. (на 31.12.2015) должна быть уменьшена на 2 880 000 руб.

В отчете о финансовых результатах в графе «За 2015 г.» на 3 600 000 руб. следует увеличить значение строки 2350 «Прочие расходы» и на эту же сумму уменьшить значение строки 2410 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Значение строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» необходимо увеличить на 720 000 руб.

Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» надо уменьшить на 2 880 000 руб.

В отчете об изменениях капитала (форме N 3) на 2 880 000 руб.:

— в разд. 1 «Движение капитала» увеличить в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3220 «Уменьшение капитала — всего», 3221 «Убыток». Значение строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря 2015 г.» уменьшится на эту же сумму;

— в разд. 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» следует уменьшить строки 3420 «Корректировка в связи с исправлением ошибок» по графе «Изменение капитала за 2015 г. за счет чистой прибыли (убытка)», 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок», 3501 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего после корректировок»;

— в разд. 3 «Чистые активы» уменьшить значение строки 3600 «Чистые активы» по графе на 31 декабря 2015 г.

В отчет о движении денежных средств изменения не вносятся.

В 2016 г. доначисляется сумма резерва за январь — февраль в размере 900 000 руб. (4 500 000 руб. x 2 мес. x 10%) записями:

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 63 — 900 000 руб.;

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 180 000 руб.

При ликвидации банка (на дату записи об исключении его из ЕГРЮЛ) организация получит право списать уже окончательно пропавшие деньги.

В регистрах бухгалтерского учета они спишутся за счет заранее начисленного резерва проводкой:

Дебет 63 Кредит 76 — 4 500 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли источник списания — внереализационные расходы, что повлечет за собой запись:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 09 — 900 000 руб.

Горечь потери может несколько смягчить тот факт, что налогооблагаемая прибыль все-таки уменьшается.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

О admin

x

Check Also

Регистрация небанковской кредитной организации, Банка, Международная Юридическая Компания

Регистрация небанковской кредитной организации, Банка Вы не прошли валидацию Создание и деятельность Банка и небанковской кредитной организации (НКО) регулируется в основном такими федеральными законами как ...

Расчетный счет ЮниКредит Банка: особенности, плюсы, тарифы

Расчетный счет ЮниКредит Банка — путь к успешному бизнесу Расчетный счет ЮниКредит Банка — популярная услуга для компаний, нуждающихся в надежной опоре в бизнесе и ...

Работа отделений Банка в праздничные дни

Согласно новой стратегии, Сбербанк России намеревается увеличить свое присутствие на мировом рынке, выйдя на рынок Индии и Китая. Сбербанк занимал 38 место по размеру основного ...

Процедура подачи жалобы в цб на действия банка

Отказ в продаже ОСАГО и навязывание дополнительных страховок обратиться с письменным заявлением на имя руководителя страховой компании, с просьбой разъяснить сложившуюся ситуацию. В случае отсутствия ...