Главная » Ваш юрист » Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры

Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры

Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Прежде всего, нужно понимать, что «корректировочный» счет-фактура и «исправленный» счет-фактура — совершенно разные документы.

Корректировочный счет — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного счета изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:

  • количества либо стоимости поставленных товаров;
  • как следствие — суммы НДС, исчисленной с поставки.

Как правило, такие изменения связаны:

  • с заключением между сторонами дополнительных договоров на пересчет стоимости поставок;
  • выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
  • результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.

Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

Исправленный счет составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном счете, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки. При этом, если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить вычет по НДС, необходимости в составлении исправленного счета и вовсе не появляется.

Корректировочный счет составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137. Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению 1137.

Отметим, что и корректировочный счет может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), как и наоборот — исправленный может подлежать корректировке (если изменились условия сделки).

Учет корректировочных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

Корректировочный счет, выписанный продавцом, должен быть зарегистрирован:

  1. При повышении стоимости поставленных товаров:
  • в книге продаж у продавца — за квартал, в котором были поставлены товары*;
  • в книге покупок у покупателя — за квартал, в котором был получен корректировочный счет.

Здесь всё логично: продавец получает дополнительную выручку за счет разницы в цене (фактически совершая еще одну продажу), покупатель — несет расходы («доплачивая» разницу и совершая еще одну покупку).

  1. При понижении стоимости:
  • в регистре покупок у продавца — за квартал, в котором он выдал корректировочный счет;
  • в регистре продаж у покупателя — за квартал, в котором была получена корректировка.

Здесь ситуация иная: продавец теряет выручку (что приравнивается в данном случае к совершению расходов — вследствие чего заполняется книга покупок), а покупатель снижает расходы (что приравнивается к получению выручки — вследствие чего заполняется книга продаж).

При отражении по корректировочным счетам-фактурам в книгах покупок и продаж данных не нужно вносить какие-либо изменения в соответствующих регистрах по исходным счетам (по которым сведения корректируются).

* Здесь и далее: если квартал, в котором были получены товары, прошел, то заполняется не сама книга покупок (продаж), а дополнительный лист к ней (он и книга имеют аналогичную структуру).

Рассмотрим подробнее порядок отражения в книге продаж корректировочного счета-фактуры и то, каким образом сведения по такому счету фиксируются в регистре продаж.

Как вносить записи по корректировочным счетам в книги покупок и продаж

В регистре покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:

  • № 2 — код 18;
  • № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
  • № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
  • № 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (увеличение цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
  • № 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости).

При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:

  • № 2 — код 18;
  • № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
  • № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
  • № 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (при увеличении цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
  • № 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
  • № 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении цены).

По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.

Учет исправленных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

Исправленный счет, выданный продавцом по первичному счету, должен быть зарегистрирован:

  • в регистре продаж у продавца — за квартал, в котором была совершена поставка;
  • в регистре покупок у покупателя — за квартал, в котором была совершена поставка.

Первичный счет, ранее отраженный, соответственно, в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя, подлежит аннулированию. Такое аннулирование заключается:

  • в полном копировании данных исходного счета в новую строку;
  • в проставлении знака «–» перед всеми числовыми показателями, которые содержат копируемые данные.

Исправленный счет-фактура в книге покупок или продаж полностью дублирует исходный в части показателей, по которым не вносятся исправления.

Исправленный счет, выданный продавцом по корректировочному счету, регистрируется:

  1. Если корректировка была по повышению стоимости поставки:
  • в регистре продаж у продавца — в квартале совершения поставки;
  • в регистре покупок у покупателя — в квартале получения им корректировки.
  1. Если корректировка была по понижению стоимости поставки:
  • в регистре покупок у продавца — в квартале выдачи корректировки;
  • в регистре продаж у покупателя — в квартале получения корректировки.

В обоих случаях имеющиеся записи по корректировкам аннулируются знакомым нам способом: исходный счет дублируется, числовые показатели приводятся со знаком «–».

И во всех случаях применяется правило: если отчетный квартал истек, то заполняется не сама книга, а дополнительный лист к ней.

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении ключевых условий сделки (цены и объемов поставок), исправленный — при корректировке ошибок по тем показателям по исходному счету-фактуре, которые не имеют отношения к таким условиям. Исправление может даваться и по корректировочному счету (как и наоборот — корректировка по исправленному). При корректировке исходный счет остается в книге покупок (продаж), при исправлении — аннулируется.

О admin

x

Check Also

Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу

Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2018 году Земельный налог — сроки уплаты авансовых платежей 2018 года по нему устанавливаются на местном уровне. ...

Сроки сдачи отчетности по страховым взносам

Сроки сдачи отчетности по страховым взносам в 2018 году Какая отчетность по взносам сдается в 2018 году? К «отчетным» страховым взносам относятся те, что уплачиваются ...

Сроки сдачи декларации по НДПИ

Сроки сдачи декларации по НДПИ в 2017 году НДПИ в 2017 году — сроки сдачи декларации по данному налогу мы рассмотрим далее в статье — ...

Сроки сдачи декларации по земельному налогу

Сроки сдачи декларации по земельному налогу за 2017 год Декларация по земельному налогу — сроки сдачи 2017 года, установленные для данного отчета, мы рассмотрим далее ...