Главная » Ваш юрист » Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Для чего нужны пояснения к финансовой отчетности организации?

В состав бухгалтерской отчетности входят:

  • баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • приложения к балансу и отчету о финрезультатах — отчеты об изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств (предоставляется только некоммерческими организациями);
  • пояснения к указанным документам;
  • документы, отражающие детализацию показателей по балансу и отчету.

Таким образом, под пояснительной запиской к годовой бухгалтерской отчетности можно понимать документ, который содержит пояснения к балансу и другим бухотчетам, а также различные сведения, отражающие детализацию показателей.

Структуру пояснительной записки хозяйствующий субъект устанавливает самостоятельно. При составлении пояснений к балансу и отчету о финрезультатах можно руководствоваться примером из приложения № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим, какие именно формулировки могут содержать пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Условимся, что основное назначение таких пояснений — детализация наиболее существенных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

О том, в какие сроки сдается бухотчетность, читайте здесь.

Пояснительная записка к балансу: расшифровка наиболее существенных показателей по внеоборотным активам

Касательно наиболее существенных показателей по внеоборотным активам в записке могут быть даны пояснения, в частности:

  1. По нематериальным активам (строка 1110).

Пояснения могут включать:

  • ссылки на счета бухучета, на которых учтены НМА;
  • сведения о стоимости отдельных ключевых активов.
  1. По научным исследованиям и разработкам (строка 1120) — в виде сведений о предмете и назначении соответствующих разработок.
  2. По основным средствам (строка 1130) — в виде:
  • перечисления основных категорий ОС (здания, автомобили, станки, вычислительные мощности, инвентарь) на балансе. Как вариант — в соотнесении с различными коэффициентами — износа, обновления;
  • отражения доли каждой категории ОС в общем объеме внеоборотных активов;
  • приведения сведений об ОС в собственности и в аренде (с указанием стоимости тех и других объектов ОС).
  1. По финансовым вложениям (строка 1170) — в виде:
  • критериев их классификации на долгосрочные и краткосрочные (к внеоборотным активам относятся только долгосрочные);
  • сведений о величине долгосрочных вложений, о назначении ключевых объектов финансовых вложений.
  1. По отложенным налоговым активам (строка 1180) — в виде:
  • перечисления основных категорий отложенных налоговых активов (амортизации, доходов и расходов будущих периодов, курсовых разниц);
  • отражения величины активов в каждой из категорий.

Изучим, каким образом приведенные выше пояснения к годовой бухгалтерской отчетности могут быть задокументированы на практике.

О порядке формирования годовой бухотчетности читайте в этом материале.

Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Трейдинг-Консалтинг» за 2017 год

1.1. Нематериальные активы учитываются:

  1. Как объекты в собственности организации — на счете 04 в корреспонденции со счетами:
  • 08;
  • 83;
  • 91.

К счету 04 открыты субсчета:

  • 01 «Программное обеспечение»;
  • 02 «Патенты»;
  • 03 «Товарные знаки».
  1. Как объекты, находящиеся во временном пользовании на правах неисключительной лицензии — на счете 013.

В 2017 году обществом было приобретено право на применение товарного знака TREYDING-AND-KONSULTING стоимостью 300 тыс. руб. на основании договора № 1 от 17.02.2017 с ООО «ТК-Трейдмарк».

1.2. В строке 1120 («Результаты исследований и разработок») отражены расходы на создание программного продукта «ФИНТЭК-Бухгалтерия» в сумме 1,5 млн руб.

1.3. В строке 1130 показана стоимость основных средств, которые представлены:

  • зданиями (стоимость всех объектов — 41 млн руб., усредненный коэффициент износа (КИ) — 0,41, коэффициент обновления (КО) — 0,01);
  • автомобилями (стоимость — 3 млн руб., КИ — 0,44, КО — 0,20);
  • станками (стоимость — 5 млн руб., КИ — 0,70, КО — 0,47);
  • вычислительным оборудованием (стоимость — 1 млн руб., КИ — 0,30, КО — 0,24);
  • инвентарем (стоимость — 200 тыс. руб., КИ — 0,45, КО — 0,22).

В собственности общества находятся все типы указанных основных средств, кроме зданий:

  • ангара под автомобили (договор аренды от 17.09.2016) стоимостью 4 млн руб.;
  • офисного здания (договор аренды от 19.11.2016) стоимостью 7 млн руб.

1.4. В строке 1170 отражены долгосрочные финансовые вложения — сроком более 12 месяцев.

В 2017 году общество приобрело долю во владении ООО «Лендинг-Вендинг» в размере 70% стоимостью 300 тыс. руб. Данная сумма включена в рассматриваемый показатель бухгалтерского баланса.

Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?

Следующий раздел баланса — оборотные активы.

Пояснения по запасам (строка 1210) как одному из существенных показателей могут быть приведены в контексте распределения запасов:

  • на сырье и материалы;
  • на готовую продукцию;
  • на объекты незавершенного производства.

Каждая категория может быть дополнительно структурирована. Например, сырье и материалы могут подразделяться:

  • на необработанное сырье;
  • полуобработанное сырье и материалы;
  • запчасти;
  • топливо;
  • тару.

По каждой категории сырья и материалов указывается балансовая стоимость.

Готовая продукция, как правило, классифицируется:

  • на продукцию, направленную на склад;
  • на отгруженные товары.

Отдельно указывается величина резерва под обесценение готовых товаров.

Объекты незавершенного производства могут быть распределены:

  • по основному производству;
  • по вспомогательному производству;
  • по обслуживающим подразделениям.

Аналогично отражается балансовая стоимость активов по всем категориям.

Касательно НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) затраты можно классифицировать на НДС:

  • по основным средствам;
  • запасам;
  • работам и услугам.

Уместны комментарии по поводу наличия условий для возмещения НДС.

Дебиторская задолженность (строка 1230) может быть классифицирована в записке на долгосрочную и краткосрочную. И та и другая, как правило, подразделяется на задолженность:

  • контрагентов;
  • по выданным авансам;
  • со стороны государственных органов (по возмещению налогов).

По каждой из указанных категорий задолженности приводится сумма.

По строке 1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения. Можно детализировать получателей таких вложений, отразить основные сведения об их обеспечении, динамике исполнения обязательств контрагентов по инвестициям.

Теперь — пример отражения в записке указанных сведений на практике.

Пример составления записки по оборотным активам

  1. Раздел «Оборотные активы».

2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.

По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:

  • необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
  • полуобработанного сырья и материалов — 700 тыс. руб.;
  • запчастей — 200 тыс. руб.;
  • топлива — 400 тыс. руб.;
  • тары — 10 тыс. руб.

2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:

  • в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
  • в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
  • в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.

2.3. Готовая продукция, поставленная на баланс, представлена:

  • продукцией на складе стоимостью 700 тыс. руб.;
  • отгруженными товарами стоимостью 500 тыс. руб.

Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.

2.4. Обществом уплачен НДС по приобретенным ценностям в виде:

  • основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
  • материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
  • работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.

В отчетном году общество не возмещало соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.

2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:

  • контрагентов — на сумму 2 млн руб.;
  • в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
  • государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.

По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.

Что отражается в пояснительной записке по пассивам?

Следующий крупный раздел баланса — пассивы. Для предприятия наиболее существенными показателями здесь могут быть:

  1. Заемные средства (строка 1410).

Здесь можно детализировать:

  • суммы долгосрочных и краткосрочных займов;
  • сведения о кредиторах, целях кредитования;
  • сведения о погашенных суммах в отчетном году.
  1. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Они, как правило, классифицируются на обязательства, представленные:

  • амортизацией ОС;
  • показателями разницы между готовыми товарами и объектами незавершенного производства;
  • налогами и взносами с выплат сотрудникам по будущим периодам.
  1. Кредиторской задолженностью (строка 1520).

Она, как правило, классифицируется на задолженность:

  • перед контрагентами;
  • перед бюджетом и государственными фондами;
  • представленную полученными авансами;
  • перед работниками.

По каждой категории указывается сумма.

Поскольку каждая из указанных категорий кредиторской задолженности довольно емкая (одних налогов и взносов может быть несколько десятков), то данные категории можно детализировать дополнительно.

Например, задолженность перед контрагентами может быть классифицирована на обязательства:

  • перед продавцами сырья и материалов;
  • поставщиками объектов ОС;
  • исполнителями работ и услуг.

Задолженность по авансам — как обязательства:

  • перед нижестоящими фирмами (дочерними предприятиями) или вышестоящими хозяйствующими субъектами (холдингом, собственниками);
  • российскими контрагентами;
  • контрагентами из ЕАЭС;
  • зарубежными партнерами.

Уместно привести данные о фактах неисполнения обязательств перед кредиторами.

Пример составления записки по пассивам

  1. Раздел «Пассивы».

3.1. В строке 1410 баланса отражена долгосрочная (по договорам сроком более 12 месяцев) задолженность по займам, выданным АО КБ «Газстройкапиталинвест» (сумма — 300 тыс. руб., ставка — 17% годовых, срок погашения — 31.03.2018, договор № 1 от 17.09.2017).

3.2. В строке 1420 отражены отложенные налоговые обязательства, представленные:

  • амортизацией ОС (400 тыс. руб.);
  • разницей в цене готовых товаров и объектов незавершенного производства (300 тыс. руб.);
  • НДФЛ и страховыми взносами с отпусков в 2018 году (500 тыс. руб.).

3.3. В строке 1520 отражена кредиторская задолженность:

  1. Перед контрагентами:
  • поставляющими сырье и материалы (700 тыс. руб.);
  • поставляющими объекты основных средств (200 тыс. руб.);
  • оказавшими работы и услуги (300 тыс. руб.).
  1. Перед бюджетом:
  • по НДФЛ (300 тыс. руб.);
  • по налогу на прибыль (100 тыс. руб.);
  • по НДС (200 тыс. руб.);
  • по налогу на имущество организаций (400 тыс. руб.);
  • по страховым взносам (800 тыс. руб.).
  1. В виде полученных авансов:
  • от дочерних предприятий (100 тыс. руб.);
  • от российских контрагентов (300 тыс. руб.);
  • от контрагентов из стран ЕАЭС (200 тыс. руб.);
  • от контрагентов из стран, не входящих в ЕАЭС (70 тыс. руб.).
  1. Перед работниками общества:
  • на основном производстве (100 тыс. руб.);
  • на вспомогательном производстве (30 тыс. руб.);
  • в обслуживающих подразделениях (40 тыс. руб.).

Так могут выглядеть отдельные выдержки из пояснительной записки по бухгалтерскому балансу — в части некоторых существенных показателей отчетности.

Другой компонент отчетности предприятия — отчет о финансовых результатах — также может быть дополнен разъяснениями. Рассмотрим, какими они могут быть.

Пояснительная записка к отчету о финансовых результатах

Здесь наиболее существенными показателями могут быть:

В пояснениях к отчету могут быть отражены:

  • виды деятельности, приносящие наибольшую выручку (продукция, приносящая наибольшую выручку);
  • факторы, влияющие на динамику выручки (сезонность, урожайность).
  1. Себестоимость продаж (2120).

Здесь можно детализировать:

  • себестоимость товаров собственного производства;
  • себестоимость товаров, приносящих наибольшую выручку.
  1. Коммерческие расходы (строка 2210).

Как правило, они подразделяются на расходы, связанные:

  • с амортизацией торгового оборудования;
  • транспортировкой грузов;
  • выплатой заработной платы сотрудникам, выполняющим работу, которая связана с реализацией товаров, работ и услуг.
  1. Управленческие расходы (строка 2220).

Чаще всего они связаны:

  • с командировками работников;
  • обеспечением безопасности предприятия;
  • обучением персонала;
  • выплатой зарплаты менеджерам;
  • оплатой услуг от внешних поставщиков (юридические, консультационные услуги).
  1. Прочие доходы (строка 2340).

Они могут быть представлены:

  • курсовыми разницами;
  • доходами от перепродажи сырья и материалов;
  • неустойками от контрагентов;
  • доходами прошлых лет.
  1. Прочие расходы (2350).

К их числу можно отнести:

  • расходы, сопровождающие реализацию товаров;
  • проценты по кредитам;
  • убытки вследствие курсовых разниц;
  • оплату содержания расчетного счета, инкассации.

В пояснительной записке указываются суммы по каждой из указанных категорий доходов и расходов.

Разъяснения могут сопровождать и приложения к отчету.

Пояснительная записка к отчетам об изменении капитала и движении денежных средств

Речь идет об отчетах:

  • об изменении капитала;
  • о движении денежных средств.

В пояснительной записке к первому отчету нужно прежде всего разъяснить, имели ли место какие-либо изменения в тех или иных разновидностях капитала (уставного, резервного) в сравнении с прошлым годом.

Имеет смысл привести сведения о величине чистых активов хозяйствующего субъекта, поскольку они не должны быть меньше уставного капитала (а если это не так, уставный капитал должен быть уменьшен).

В пояснительной записке ко второму отчету рекомендуется разъяснить критерии разграничения денежных средств и денежных эквивалентов (ко вторым, как правило, относятся высоколиквидные активы, такие как банковские депозиты).

Денежные потоки классифицируются на те, что относятся к основной деятельности фирмы и дополняющие их (к примеру, инвестиционные). Можно отразить изменения величины таких потоков в сравнении с предыдущим годом.

Полезно будет отразить соотношение входящих и исходящих потоков денежных средств всех категорий по итогам года.

Пояснительная записка может дополнять все составные части бухгалтерской отчетности — баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к нему. Одной из ключевых задач составления пояснений может быть детализация наиболее существенных показателей по строкам бухгалтерской отчетности.

О admin

x

Check Also

Сроки поверки счетчиков горячей и холодной воды

Сроки поверки счетчиков горячей и холодной воды, стоимость, замена счетчиков Со временем всем необходима замена счетчиков на воду. Порядок этой работы предусмотрен Правилами, утвержденными Постановлением ...

Сроки оплаты патента и последствия просрочки

Сроки оплаты патента и последствия просрочки До какого числа оплата патента возможна и в какой сумме? Cроки и режим уплаты ПСН-налога регламентируются ст. 346.51 НК ...

Сроки изготовления выписки из ЕГРН

Сроки изготовления выписки из ЕГРН Сколько по времени делается выписка из ЕГРН? С 1 января 2017 года вся информация о принадлежащих гражданам и юридическим лицам ...

Сроки и порядок уплаты косвенных налогов

Сроки и порядок уплаты косвенных налогов Что представляют собой косвенные налоги? Российская налоговая система и правила ЕАЭС предусматривают взимание 2 косвенных налогов: НДС и акцизов ...